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正文:
企业在组织商品购进过程中,由于自然因素和差错事故等因素,发生商品溢余和短缺,应及时按规定转入“待处理财产损溢”账户,查明原因,进行处理。
(一)商品溢余的核算
购进商品发生溢余,先按实收数入库,将溢余数按不含税进价转入“待处理财产损溢”账户。查明原因后,再分别情况进行处理。如系供货单位多发,在企业作同意购进情况下,由供货单位补开发货单,补付货款;如系运输途中自然升溢,作减少商品损耗处理。
[例] 某商品从外地购进食品500千克,每千克进价20元,进项税额1 700元,售价24元(不含税),供货单位垫付运费500元,货款已承付。商品运到后,验收时发现多20千克,原因待查。
1.承付货款及运费时,作会计分录如下:
购进价
进项税
零售价
销项税
毛利
付款数
10000元
1700元
120xx元
20xx.00元
20xx元
溢余数
400元
480元
81.60元
80元
合计
10400元
1700元
12480元
2121.60元
20xx元 借:商品采购——食品组 10 000
应交税金——应交增值税(进项税额) 1 750
经营费用——进货运费450
贷:银行存款 12 200
2.商品运到,按实收数入账,原因待查,作会计分录如下:
购进价
进项税
零售价
销项税
毛利
付款数
10000元
1700元
120xx元
20xx.00元
20xx元
短缺数
-400元
-480元
-81.60元
-80元
合计
9600元
1700元
11520元
1958.40元
1920元 借:库存商品——食品组 14 601.60
贷:商品采购——食品组 10 000.00
商品进销差价 4 201.60
待处理财产损溢 400.00
上项会计分录有关资料如下:
库存商品=12 480+2 121.60=14 601.60(元)
商品进销差价=2 121.60+2 080=4 201.60(元)
待处理财产损溢=400(元)
3.经查明上项溢余商品系供货单位多发,经协商同意购进处理,对方补来专用发票,在付清货款时:
借:待处理财产损溢400
应交税金——应交增值税(进项税额) 68
贷:银行存款468
(二)商品短缺的核算
购进商品发生短缺,先按实收数入库,将短缺数和相应的进项税额一起转入“待处理财产损溢”账户,查明原因后再分别情况进行处理。如系供货单位少发,要求对方补货或退款;如系运输部门或有关经办人员责任事故,向对方索赔,转入“其他应收款”账户;如系自然损耗,作为商品损耗处理;如系意外事故,作非常损失处理。
[例] 设上例验收时发现短缺20千克。
1.承付货款及运费时,作会计分录如下:
借:商品采购——食品组 10 000
应交税金——应交增值税(进项税额) 1 750
经营费用——进货运费450
贷:银行存款 12 200
2.商品运到,按实收数入账,原因待查,作会计分录如下:
借:库存商品——食品组 13 478.40
待处理财产损溢400.00
贷:商品采购——食品组 10 000.00
商品进销差价 3 878.40
上项会计分录有关资料如下:
库存商品=11 520+1 958.40=13 478.40(元)
商品进销差价=1 920+1 958.40=3 878.40(元)
待处理财产损溢=400(元)(借方)
3.经查明上项短缺商品中10千克系供货单位少发,经联系由对方补发商品,商品已收到。另10千克系运输部门责任事故,应由其赔偿。
借:库存商品——食品组 280.80
应交税金——应交增值税(进项税额) 34.00(红字)
其他应收款——运输部门 234.00
贷:商品进销差价 80.80
待处理财产损溢 400.00
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